Операции по выпуску собственных векселей банками рассмотрены в теме 10.
Учет векселей. Он состоит в том, что векселедержатель продает или передает вексель банку по индоссаменту до наступления срока платежа и получает за него вексельную сумму за вычетом определенного процента. По существу, векселедержатель досрочно получает вексельную сумму. Это своеобразный кредит, за который нужно платить, - такой процент называется учетным процентом или дисконтом.
Платежи по векселям осуществляются через банк посредством выполнения им операций по домициляции (домицилированию) и инкассированию векселей.
Домициляция означает назначение плательщиком по векселю какого-либо третьего лица - домицилята, обычно обслуживающего банка. Оговорка о домициляции проставляется на векселе при выписке векселедателем или акцепте плательщиком соответственно под их подписями. Такие векселя, внешним признаком которых является надпись «Платеж в... банке», называются домицилированными. Домицилят не является лицом, ответственным по векселю, а лишь своевременно оплачивает вексель за счет плательщика, предоставившего в его распоряжение необходимые средства.
Цель домициляции - не пропустить сроки платежа по векселю.
Преимущества подобных операций для банков состоят в том, что они увеличивают, во- первых, свою депозитную базу за счет аккумуляции средств (для погашения векселей) на специальных накопительных счетах в течение определенных сроков; во-вторых, доходы - за счет взимания комиссионных, со своих клиентов плата обычно не взимается.
Клиенты же в этом случае освобождаются от необходимости контроля за сроками платежей по векселям, ускоряют и удешевляют процесс проведения платежа.
Инкассирование векселей (в отличие от домициляции) представляет собой выполнение поручения векселедержателя по получению платежа. Основанием для инкассирования векселей является инкас-
совый индоссамент, содержащий поручение держателя векселя: «на инкассо», «валюта к получению» и т.д.
При передаче векселя банку на инкассо векселедержатель (индоссант) остается кредитором и собственником по векселю.
Инкассируя вексель, банк берет на себя ответственность по предъявлению векселя в срок плательщику и по получению причитающегося по нему платежа. Приняв вексель на инкассо, банк обязан своевременно переслать его в учреждение банка по месту платежа и поставить в известность плательщика повесткой о поступлении документа на инкассо. При получении платежа банк зачисляет его на счет клиента и сообщает ему об исполнении поручения.

Протест векселя является публичным актом нотариальной конторы, которая официально фиксирует отказ от платежа по векселю.
За выполнение поручения по инкассированию векселей банк получает от клиента комиссионное вознаграждение в виде процента с полученной суммы платежа. Кроме того, банк взимает с клиента все расходы, связанные с отсылкой и присылкой документов, а также расходы, связанные с опротестованием векселя в случае несогласия плательщика платить по данному векселю или в случае его неплатежеспособности.
!

Действующее законодательство предусматривает предъявление векселя в нотариальную контору для совершения протеста в неплатеже на следующий день после истечения даты платежа по векселю не позднее 12 часов дня. Банк, который выполняет поручение клиента по инкассированию векселей, несет ответственность за своевременное их опротестование.

Вексель, не оплаченный в установленный срок, предъявляется нотариальной конторе с описью, которая содержит следующие данные:

• подробное наименование и адрес векселедателя, чей вексель подлежит протесту;
• срок платежа по векселю;
• сумма платежа;
• подробное наименование всех индоссантов векселя и их адреса;
• причина протеста;
• название банка, от имени которого совершается протест.

Нотариальная контора в день принятия векселя к протесту предъяв- ляет его плательщику с требованием о платеже. Если плательщик в
ф установленный срок сделает платеж по векселю, то этот вексель
возвращается плательщику с надписью о получении платежа.
Если на требование нотариальной конторы произвести платеж по! векселю плательщик отвечает отказом, нотариус составляет акт
о протесте векселя в неплатеже. После совершения процедуры протеста вексель через банк возвращается векселедержателю, который получает право на взыскание суммы платежа по векселю в судебном порядке.
Причем если на векселе были сделаны индоссаменты, последний векселедержатель, который не получил платеж, может предъявить иск к любому индоссанту.
Для предъявления векселедержателем иска установлены сроки вексельной давности, которые различны в зависимости от характера ответственности каждого участника векселя:

• к акцептанту переводного векселя - 3 года;
• к векселедателю простого векселя или индоссанту переводного векселя - 1 год;
• для исковых требований индоссантов друг другу - 6 месяцев.

Задание 12.4. Сравните операции по домициляции и инкассированию векселей. Чем эти операции отличаются друг от друга? Ответ обоснуйте.
ВЫВОДЫ:

1. Вексель - это безусловное письменное долговое обязательство строго установленной законом формы, дающее его владельцу (векселедержателю) бесспорное право по наступлении срока требовать от должника платы обозначенной в векселе денежной суммы.
2. Вексель является универсальным кредитным инструментом, незаменимым для оформления кредитных отношений между поставщиком и покупателем, экспортером и импортером, кредитором и заемщиком. Возможность облегченной переуступки права требования по векселю другому лицу посредством передаточной надписи (индоссамента) либо вручением в случаях, предусмотренных законодательством, позволила существенно расширить круг участников вексельного оборота.
3. Простой вексель (соло-вексель) представляет собой письменный документ, содержащий простое и ничем не обусловленное обязательство векселедателя (должника) уплатить определенную сумму денег в определенный срок и в определенном месте получателю средств или его приказу. Простой вексель выписывает сам плательщик, и, по существу, он является его долговой распиской.
4. Переводной вексель (тратта) - это письменный документ, содержащий безусловный приказ кредитора (трассанта) своему дебитору (трассату) выплатить определенную сумму в установленный срок определенному лицу (ремитенту). (Синоним переводного векселя - тратта от лат. trahere - «тащить, тянуть»).
5. Реквизиты векселя: вексельная метка - обозначение документа словом «вексель», выраженное на том же языке, на котором написан документ; место и время составления векселя (день, месяц и год составления); обещание уплатить определенную денежную сумму; указание денежной суммы цифрами и прописью (исправления не допускаются); срок платежа; место платежа; наименование того, кому или по приказу кого должен быть совершен платеж; подпись векселедателя - представляется им собственноручно рукописным путем.
6. Коммерческие банки выполняют следующие операции с векселями: эмитирование собственных векселей; учет и переучет векселей; домицяляцию и инкассирование векселей; протест векселей.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ

1. Что такое вексель?
2. В чем принципиальное отличие векселя от любого другого долгового обязательства?
3. Что такое индоссамент?
4. Какова роль векселя в обслуживании товарного обращения?
5. Что такое банковский вексель?
6. Какие операции осуществляет банк с векселями?
7. Что понимается под дисконтированием векселей?

8. Что такое переучет векселей?
Библиографический список
(основной)

1. Банковское дело: Учебник / Под ред. О.И.Лаврушина.- М.: Финансы и статистика, 1998.- С. 343-356.
2. Банковское дело: Учебник / Под ред. проф. В.И.Колесникова, проф. Л.П.Кроливецкой.- М.: Финансы и статистика, 1998.- С. 92-99.

(дополнительный)

1. БерезинаМ.П. Безналичные расчеты в экономике России.- М.: Консалтбанкир, 1997.
2. Иванов Д.Л. Вексель.- М.: Изд-во АО «Консалтбанкир»,1994.
3. Митин Б.А. Операции с векселями: налоги, учет, арбитражная практика.- М., 1999.

Еще по теме ОПЕРАЦИИ БАНКА С ВЕКСЕЛЯМИ:

1. 17.2. ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ РОССИИ
2. 3.1. Формы и методы управления кредитными операциями коммерческих банков
3. 11.5. Розрахункові та комісійні операції банків з векселями
4. ПАССИВНЫЕ ОПЕРАЦИИ БАНКОВ. ЭМИТИРОВАННЫЙ ФОНД БАНКОВСКОГО КРЕДИТОВАНИЯ.
5. ХАРАКТЕРИСТИКА ФУНКЦИЙ И ОПЕРАЦИЙ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА

- Авторское право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Антимонопольно-конкурентное право - Арбитражный (хозяйственный) процесс - Аудит - Банковская система - Банковское право - Бизнес - Бухгалтерский учет - Вещное право - Государственное право и управление - Гражданское право и процесс - Денежное обращение, финансы и кредит - Деньги - Дипломатическое и консульское право - Договорное право - Жилищное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство -

"Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2010, N 7

<1> При подготовке статьи использовались материалы сайта Банка России (www.cbr.ru), сайта Ассоциации российских банков (www.arb.ru), сайта Ассоциации участников вексельного рынка (www.auver.ru), портала Банкир.ру (www.bankir.ru) и сайта Парфенов.ру (www.parfenov.ru).

Операции, связанные с выпуском и обращением собственных векселей, занимают значительное место в деятельности банков. Прошло время бурного и не всегда оправданного интереса к этим ценным бумагам, и теперь можно систематизировать накопленный опыт. Статья обобщает практику бухгалтерского учета и частично документооборота операций с собственными векселями банка, оставляя за рамками темы вопросы об их экономической эффективности, налогообложении, а также вопросы правового характера.

Нормативное регулирование

Обращение и учет векселей на территории РФ регулируется:

• гл. 42 Гражданского кодекса РФ, где содержатся общие положения о займе, применяющиеся в части, не противоречащей Федеральному закону от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" (далее - Закон N 48-ФЗ);
• Федеральным законом от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О простом и переводном векселе";
• Постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341 "О введении в действие Положения о переводном и простом векселе" (далее - Положение о векселе), которое является основным документом, регулирующим обращение векселей на территории РФ;
• Постановлением Пленумов ВС и ВАС от 04.12.2000 N 33/14 (далее - Постановление N 33/14), содержащим разъяснения судам по некоторым вопросам, связанным с обращением векселей;
• Положением Банка России от 26.03.2007 N 302-П "О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях..." (далее - Положение N 302-П) об общих правилах бухгалтерского учета операций с собственными векселями.

Счета для учета операций с собственными векселями

В течение срока обращения собственные векселя банка подлежат учету на балансовых счетах 52301 - 52307 "Выпущенные векселя и банковские акцепты" в зависимости от срока погашения (п. п. 5.10 и 5.13 ч. II Положения N 302-П):

• векселя сроком "на определенный день" и "во столько-то времени от составления" (срочные векселя) учитываются на счетах по срокам, фактически оставшимся до погашения векселей на момент их выпуска (для новых - с даты составления, для бывших в обращении - с даты повторного выпуска, для переводных в балансе плательщика - с даты акцепта). При этом надо учитывать следующее: 1) в случае, когда срок платежа приходится на нерабочий день, срок погашения переносится на переносится на следующий рабочий день (ст. 72 Положения о векселе), 2) кроме срока погашения, указанного в векселе, вексель может быть предъявлен к погашению в течение двух следующих рабочих дней (ст. 38 Положения о векселе);

Пример 1 . Дата платежа выпущенного 01.01.2009 векселя - 01.01.2010. Однако 01.01.2010 - нерабочий день, а первый следующий рабочий день - 11.01.2010. Прибавляем два следующих рабочих дня и получаем окончательную дату погашения - 13.01.2010. Отсюда срок обращения - 377 дней и счет для учета - 52306.

• векселя "по предъявлении" учитываются на счете 52301 "До востребования". Если на векселе не указано иное, то срок обращения векселя "по предъявлении" составляет один год.

Пример 2 . Срок обращения векселя "по предъявлении", выпущенного 01.12.2009, закончится 01.12.2010, а срок обращения векселя "по предъявлении", выпущенного 01.01.2009, закончится 11.01.2009 (продлен до первого рабочего дня).

(Вексель может содержать условие, продлевающее или ограничивающее этот срок, но он по-прежнему подлежит учету на счете 52301.);

• векселя "во столько-то времени от предъявления" учитываются на счете 52301 (по сроку нахождения на счете 52301 - аналогично векселям "по предъявлении"), а после предъявления - в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей;
• векселя "по предъявлении, но не ранее определенного срока" учитываются до наступления указанного в векселе срока (до даты "не ранее") в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей, а после наступления указанного срока переносятся на счета "До востребования" (52301) в конце рабочего дня, предшествующего дате, определенной векселедателем как срок, ранее которого вексель не может быть предъявлен к платежу. Далее вексель учитывается в соответствии с порядком для векселей "по предъявлении".

При определении сроков в расчет принимается точное количество календарных дней, при этом дата составления векселя для исчисления сроков обращения не включается (ст. 73 Положения о векселе).

Собственные векселя подлежат учету на счетах 53201 - 52307 по номинальной стоимости (п. 5.13 ч. II Положения N 302-П).

Учет векселей, выпущенных в иностранной валюте

Векселя, выраженные в иностранной валюте (с оговоркой эффективного платежа в инвалюте и без), имеют следующие особенности в учете (см. на сайте Банка России ответы и разъяснения по вопросам применения Положения N 302-П от 31.03.2008, ответ на вопрос 7):

• если вексель выписан в иностранной валюте, но в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации подлежит оплате в рублях (вексель без валютной оговорки), то он подлежит бухгалтерскому учету в рублях (валюта обязательства не совпадает с валютой номинала), то есть фактически будет обязательством, содержащим НВПИ;
• если вексель выписан в иностранной валюте и в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации подлежит оплате в этой иностранной валюте (вексель с оговоркой о валюте платежа, совпадающей с валютой номинала), то он подлежит бухгалтерскому учету в иностранной валюте, в которой выписан (валюта обязательства совпадает с валютой номинала);
• если в векселе есть оговорка об эффективном платеже в валюте, отличной от валюты номинала, то он подлежит бухгалтерскому учету в валюте эффективной оговорки (валюте обязательства), если это не противоречит валютному законодательству Российской Федерации (валюта обязательства не совпадает с валютой номинала). То есть также будет обязательством, содержащим НВПИ.

При выпуске собственных векселей в валюте, по которым местом платежа установлена не Российская Федерация (иногда используются в международных торговых операциях), обязательство подлежит учету в сумме номинала или иной валюте в зависимости от условий валютного законодательства страны, в которой определено место платежа.

Примечание. Векселя в валюте без валютной оговорки с местом оплаты в РФ могут выпускать также банки, не имеющие валютной лицензии.

Особенности учета векселей Досрочное погашение и его просрочка

Векселя, по которым срок обращения истек или которые были приняты к досрочному погашению и не погашены в тот же день, учитываются на счете 52406 "Векселя к исполнению".

Положение N 302-П не запрещает отражать по счету 52406 векселя, принятые к досрочному погашению и оплаченные в тот же день (по сути - транзитные обороты, см. последний абзац п. 5.14 ч. II Положения N 302-П). На том же счете вместе с суммой основного обязательства по векселю (номинала) учитываются проценты, начисленные на счете 52501 к моменту переноса на счет 52406.

Аналитический учет и учет бланков

Аналитический учет по счетам 523, 52406, 525 ведется в разрезе каждого векселя. Допускается ведение аналитического учета в разрезе векселей в отдельных программах с отражением на соответствующих счетах итоговыми суммами (п. 2.1 разд. 2 ч. III Положения N 302-П).

Бланки векселей подлежат учету на счете 90701 "Бланки собственных ценных бумаг для распространения" в оценке 1 руб. за бланк. Банк самостоятельно определяет порядок и место хранения переданных в работу бланков, но предпочтительным является кассовое хранилище. Аналитический учет на счете 90701 ведется в разрезе видов бланков с указанием их номеров, серий и ответственных лиц. Это не очень удобно, т.к. в процессе выдачи векселей номера и серии оставшихся бланков перестают соответствовать названию счета. Поэтому целесообразно осуществлять учет бланков на лицевом счете итоговой суммой, а детализацию вести в отдельном реестре, программе и т.д.

Испорченные и дефектные бланки векселей, а также бланки, не выпущенные в обращение, учитываются на счете 90702 "Бланки собственных ценных бумаг для уничтожения" до момента уничтожения. Учет ведется в оценке 1 руб. за бланк. Порядок аналитического учета устанавливается банком, но в целях контроля целесообразно вести аналитику в разрезе векселей.

Учет векселей, которые выкуплены до срока погашения и которые банк планирует заново пустить в обращение (они, например, могут содержать ценные индоссаменты), ведется на счете 90703 "Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги для перепродажи" по номинальной стоимости. Аналитический учет ведется в разрезе видов и выпусков ценных бумаг, то есть на векселя может быть открыт один счет, но в целях контроля целесообразно вести аналитику в разрезе векселей.

Для учета векселей банка, принятых к погашению, используется счет 90704 "Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения". Учет ведется по номиналу векселя, аналитика ведется в разрезе каждого векселя.

Бланки векселей, выданные под отчет работникам банка, учитываются на счете 90705 "Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет" в оценке 1 руб. за бланк. Аналитический учет ведется в разрезе бланков и подотчетных лиц.

Комментарий. Е.П. Миркина, заместитель руководителя департамента банковского аудита ООО "Листик и Партнеры"

Автор затрагивает неоднозначный вопрос, связанный со списанием на расходы дисконта по выпущенным векселям сроком погашения "по предъявлении, но не ранее определенной даты". Согласно требованиям Положения N 302-П и разъяснениям Банка России дисконт следует списывать равномерно в течение срока обращения векселя. Однако, как это отмечено в статье, равномерного списания по факту обычно не получается, так как большая часть таких векселей предъявляется к погашению сразу при наступлении даты, указанной как "не ранее". Действительно, векселедержателю невыгодно удерживать вексель позднее этой даты, поскольку его доход ограничен размером дисконта. В связи с этим хотелось бы напомнить, что одним из основных принципов учетной политики, в соответствии с п. 1.12.4 Положения N 302-П, должна быть осторожность. Этот принцип предполагает, что учетная политика должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов. В связи с этим можно считать допустимым, чтобы, руководствуясь принципом осторожности и опираясь на собственный опыт по срокам погашения выпущенных векселей, кредитная организация закрепила в своей учетной политике порядок списания дисконта на расходы в течение срока от даты выпуска векселя до даты, ранее которой вексель не может быть предъявлен.

Собственные векселя банка, переданные векселедержателем по договору хранения в банк (в том числе при выпуске и закладе), учитываются на счете 90803 "Ценные бумаги на хранении по договорам хранения" по номинальной стоимости. Использование счета 90803 оправдано фактическим смыслом данной операции и аналогичным порядком, установленным п. 2 Указания Банка России от 15.07.1998 N 292-У. Однако надо иметь в виду, что счет первого порядка 908 предназначен для учета ценных бумаг прочих эмитентов, поэтому целесообразно получить подтверждение от Банка России о возможности использовать данный счет для указанной операции. Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора.

Депозитарный учет векселей ведется в соответствии с установленным в банке порядком с учетом требований нормативных актов Банка России.

Хранение бланков и векселей осуществляется в хранилище ценностей (кассовом хранилище) в соответствии с п. 1.8.13 разд. 1 ч. III Положения N 302-П и п. 9 Указания Банка России от 15.07.1998 N 292-У.

Выпуск векселей Бланки векселей

Вексель может быть выпущен на обычной бумаге, но в целях безопасности банки чаще всего оформляют векселя на специальных бланках, отпечатанных в том числе в типографиях Гознака (также могут быть использованы бланки АУВЕР или бланки единого образца, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 26.09.1994 N 1094 и распространяемые через Федеральное казначейство).

Примечание. Векселя должны быть выпущены только в бумажной форме. Выпуск бездокументарных векселей не допускается (ст. 4 Закона N 48-ФЗ).

Учет выпуска, перемещения и уничтожения бланков отражается в учете банка следующими проводками.

Оплата стоимости заказа на бланки векселей:

• Дт 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями"
• Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" - на сумму заказа.

Получение бланков из типографии:

• Дт 61008 "Материалы"
• Кт 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" - на стоимость бланков (выделение и учет НДС в установленном в банке порядке).

Передача бланков в работу (передача в хранилище или лицу, ответственному за хранение):

• Дт 70606 "Расходы", символ 26305 "Расходы по списанию стоимости материальных запасов"
• Кт 61008 "Материалы" - на стоимость бланков;
• Кт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" - на сумму, исходя из количества бланков в оценке 1 руб. за бланк.

Бланки векселей, хранящиеся в кассе (хранилище), выдаются для заполнения работнику банка под отчет:

• Дт 90705 "Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет"
• Кт 90701 "Бланки собственных ценных бумаг для распространения" - на сумму выданных бланков в оценке 1 руб. за бланк.

Неиспользованные бланки, выданные под отчет, возвращаются в хранилище:

• Дт 90701 "Бланки собственных ценных бумаг для распространения"
• Кт 90705 "Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет" - на сумму неиспользованных бланков.

Испорченные бланки подлежат отдельному учету:

• Дт 90702 "Бланки собственных ценных бумаг для уничтожения"
• Кт 90701 "Бланки собственных ценных бумаг для распространения", 90705 "Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет" - на сумму испорченных бланков в оценке 1 руб. за бланк.

Во избежание утери и несанкционированного обращения бланков целесообразно установить порядок хранения, ответственных лиц за сохранность, периодичность и процедуру уничтожения испорченных бланков.

Первичными документами по обращению бланков могут быть справки, отчеты, реестры ответственных (в том числе подотчетных) лиц.

Уничтожение испорченных бланков:

• Кт 90702 "Бланки собственных ценных бумаг для уничтожения" - на сумму уничтоженных бланков.

Комиссия по уничтожению (или иной орган, или уполномоченное лицо) составляет акт (справку) об уничтожении, который является первичным документом для этой проводки. Данный документ помещается в документы дня.

Бланки выпущенных векселей списываются с внебалансового учета:

• Дт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"
• Кт 90701 "Бланки собственных ценных бумаг для распространения", 90703 "Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги для перепродажи", 90705 "Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет" - на сумму выданных векселей в оценке 1 руб. за бланк.

Выпуск векселя с целью продажи

Вексель может быть выпущен в обращение как результат разных сделок, соответственно, различным будет и учет выпуска векселей. Здесь и далее под векселями подразумеваются простые (соло) векселя. Но на выпуск и обращение переводных векселей распространяются те же правила, что и на выпуск и обращение простых векселей, с учетом указанных в настоящей статье особенностей.

Примечание. Для выпуска векселя необходимо использовать договоры (отдельные статьи сложных договоров), содержащие условия займа, рассрочки оплаты, выпуска ценных бумаг и т.д.

Наиболее распространенным способом выпуска является продажа векселя, то есть выпуск векселя с получением взамен денежных средств (договоры купли-продажи, выпуска, денежного займа и т.д.). Вообще понятие "продажа" (как и использование договоров купли-продажи) для выпуска собственного векселя сомнительно с юридической точки зрения и может привести к проблемам с налоговыми органами. (Некоторые работники ФНС России, видя договор продажи ценной бумаги, высчитывают финансовый результат и доначисляют налог на прибыль, штрафы и пени. Бороться с этим можно, но нужно ли?) Банк России также неодобрительно относится к использованию сделок купли-продажи для выпуска собственных векселей. Поэтому в дальнейшем будет использоваться термин "выпуск векселя".

Поступление денежных средств в оплату выпускаемого векселя:

• Дт к/сч, р/сч, касса
• Кт 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты" (соответствующего срока погашения: 52301 - 52307) - на сумму цены размещения.

Законодательство не запрещает оплату выпускаемого векселя третьим лицом (не первым векселедержателем). При этом рекомендуется, чтобы на платежном поручении (приходном ордере, письме в банк и т.п.) от этого лица стояла ссылка на номер договора, в соответствии с которым выпускается вексель. В противном случае данный платеж подлежит учету на счете 47416 как невыясненная сумма.

Когда выпускается несколько векселей, особенно подлежащих учету на разных лицевых счетах, неудобно заставлять клиента делать множество платежей для их оплаты. В таком случае целесообразно:

• оговаривать в договорах выпуска зачисление средств непосредственно на корреспондентский счет банка (301) без указания лицевого счета по учету векселя в соответствии с рекомендованным Банком России порядком (см. Письмо Банка России от 15.01.2009 N 18-1-2-5/33 на сайте АРБ), если оплата производится из другого банка. После зачисления на корсчет денежные средства мемориальными ордерами зачисляются по назначению (523) либо зачисляются на счет 47416 "Суммы, поступившие на корреспондентские счета, до выяснения" и уже с него зачисляются по назначению (523);
• устанавливать в договорах выпуска векселей право банка на безакцептное списание сумм с расчетного счета клиента в оплату векселей, если оплата векселей производится с расчетного счета клиента в банке. При выпуске векселей суммы с расчетного счета списываются платежными требованиями или банковскими ордерами по назначению (523).

Если цена размещения ниже номинала векселя, то разница (дисконт) подлежит учету на счете 52503 "Дисконт по выпущенным ценным бумагам":

• Дт 52503
• Кт 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты" - на сумму дисконта.

Сумма дисконта учитывается в той же валюте, что и сумма основного обязательства. Как правило, дисконт встречается только при выпуске векселей "на определенный день", "во столько-то времени от составления" и "по предъявлении, но не ранее", так как только по ним можно определить реальную стоимость привлеченных на срок денежных средств, но встречается выпуск с дисконтом векселей "по предъявлении". Целесообразно установить в учетной политике порядок расчета дисконта и отнесение его на расходы.

Если цена размещения выше номинала векселя (например, при повторном выпуске векселя, предусматривающего начисление процентов за период до даты повторного выпуска), то разница (премия) может учитываться различными способами:

• премия подлежит учету на счете 52501 "Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам" в счет будущих начислений процентов по векселю (см. на сайте Банка России ответы и разъяснения от 29.12.2006, вопрос 11, и ответы и разъяснения от 26.11.2007, вопрос 7);
• премия подлежит учету на счете 61304 "Доходы будущих периодов по другим операциям" и подлежит списанию на доходы банка 70601 (13201) равномерно в течение срока обращения векселя (см. описание счетов 66 и 67 в Приказе Минфина России от 31.10.2000 94н в аналогичной ситуации при выпуске облигации по цене выше номинала).

Более оправданным представляется второй вариант, так как не происходит сальдирования активов и пассивов (п. 1.12.6 ч. I Положения N 302-П).

Примечание. Не допускается использование счета 47422 в качестве транзитного, т.е. такого, по которому обороты проходят одним днем.

Иногда вексель не может быть получен векселедержателем в дату перечисления денежных средств, тогда возможны варианты.

1. Договором предусматривается выпуск векселя спустя определенное время (обычно 1 - 2 дня) с даты поступления денежных средств.

В дату поступления денежных средств:

• Дт к/сч, р/сч, касса
• Кт 47422 "Обязательства по прочим операциям", 427 - 440 "Привлеченные средства" по видам источников - на сумму цены размещения векселя.

Использование в учете данной операции счетов 47407 (47408) "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам" нецелесообразно, т.к. они предназначены для учета купли-продажи активов, к которым собственные векселя не относятся.

В дату выписки (выдачи) векселя:

• Дт 47422 "Обязательства по прочим операциям", 427 - 440 "Привлеченные средства" по видам источников
• Кт 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты" - на сумму цены размещения векселя.

1. Договором предусматривается выпуск векселя в дату поступления денежных средств, при этом вексель остается у векселедателя до момента его получения первым векселедержателем. В дату поступления денежных средств:

• Дт к/сч, р/сч, касса
• Кт 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты" - на сумму цены размещения.

Если договором выпуска не предусмотрена ситуация с неполучением векселя в дату выписки:

• Дт 91202 "Разные ценности и документы"

Если договором выпуска или отдельным договором хранения предусмотрено ответственное хранение векселя векселедателем до момента получения векселедержателем:

• Кт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" - на сумму номинала.

Если договором выпуска (и при наличии депозитария в банке) предусмотрен депозитарный учет векселей:

• Кт 98040 "Ценные бумаги владельцев" - на количество выпущенных векселей.

Выдача векселя векселедержателю оформляется в учете обратной проводкой.

Выпуск векселя с целью новации

Вексель может быть выпущен в качестве новации уже имеющегося обязательства банка (например, кредита или долга по оплате приобретенного имущества и т.д.):

• Дт 313 "Кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций", 60311 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" и т.д.
• Кт 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты" - на сумму новируемого обязательства.

Указанный порядок учета соответствует условию новации, при котором номинал векселя равен размеру новируемого обязательства (п. 6 Приложения 2 к Указанию Банка России от 27.07.2001 N 1007-У). Если номинал векселя не соответствует размеру новируемого обязательства, то в зависимости от условий новации разница учитывается в порядке, аналогичном учету дисконта при выпуске (если дальнейшие расчеты не предполагаются), либо перечисляется векселедержателю со счета по учету имеющегося обязательства или уплачивается векселедержателем на счет 523, либо учитывается на счетах 47422 (47423) для последующих расчетов с векселедержателем (в порядке, аналогичном п. 7.1.2 Приложения 11 к Положению N 302-П).

Выпуск векселя с целью обмена

Вексель может быть выпущен в операциях по обмену собственных векселей на другие финансовые активы (например, ценные бумаги других эмитентов). Фактически в этой операции вексель означает оформленную им рассрочку платежа за купленные активы:

• Дт 513 "Векселя органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, местного самоуправления и авалированные ими"
• Кт 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты" - на сумму купленных бумаг.

Стоимость купленных активов должна быть зафиксирована в договоре купли-продажи. Разница между номиналом собственного векселя и стоимостью актива (принимаемой равной цене размещения собственного векселя) учитывается в порядке, установленном для учета дисконта. Иногда юридически такая сделка разбивается на два этапа: сначала заключается сделка покупки актива с отсрочкой платежа, затем (на следующий или другой оговоренный день) отсрочка новируется в вексель банка. Учет такой операции ведется через счета по учету срочных сделок (п. 3.1.2 Приложения 11 к Положению N 302-П):

• Дт 47408 (А) "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам"
• Кт 47407 (П) "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам" - на стоимость приобретаемого актива;
• Дт 513 (в нашем примере)
• Кт 47408 (А) - на стоимость полученного актива;
• Дт 47407 (П)
• Кт 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты" - на цену размещения, равную стоимости полученного актива.

Примечание. Использование векселей в международных расчетах может иметь свои особенности, так как не все локальные вексельные законы в полной мере соответствуют Женевской конвенции о переводном и простом векселе.

Выпуск вексельного займа, обеспечительного векселя

Не так давно были популярны так называемые "вексельные" кредиты, но поскольку кредиты подлежат выдаче только в денежной форме, то сейчас они видоизменились в вексельные займы (иногда используются договоры выпуска векселя с отсрочкой оплаты):

• Дт 460 (А) - 473 (А) "Средства предоставленные" по видам адресатов
• Кт 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты" - на сумму выпущенных векселей.

Дисконт учитывается в вышеуказанном порядке.

"Вексельные" кредиты могут иметь место в настоящее время, при этом осуществляется предоставление целевого кредита (с зачислением средств на расчетный счет заемщика) на покупку векселей банка-кредитора.

Выпуск "обеспечительного" ("дружеского") векселя, т.е. векселя, поступление денежных средств или имущества за который сторонами не предусмотрено, учитывается так же, как и выпуск обычного векселя с дисконтом, равным номиналу:

• Дт 52503 "Дисконт по выпущенным ценным бумагам"
• Кт 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты" - на сумму номинала.

Если потом денежные средства в оплату векселя поступают, то они зачисляются в кредит счета 52503.

Выпуск переводного векселя

Особенность выпуска переводного векселя заключается в том, что векселедателем является не должник, а кредитор. При этом до момента акцепта векселя плательщиком векселедатель несет единоличную ответственность за платеж (не считая индоссантов). С момента акцепта плательщик становится обязан так же, как и векселедатель, по простому векселю.

Существуют варианты учета выпуска переводного векселя.

1. Переводной вексель сначала акцептуется плательщиком.

В балансе банка-акцептанта акцепт векселя оформляется в порядке, аналогичном для выпуска простого векселя (например, путем новации имеющегося обязательства акцептанта перед векселедателем в вексельное обязательство). Учет производится в дату акцепта.

В балансе банка-векселедателя акцептованный плательщиком вексель учитывается на счетах 512 (А) - 519 (А) как вексель другого эмитента (см. последний абзац п. 5.10 ч. II Положения N 302-П). В дату акцепта векселя происходит новация имеющегося обязательства плательщика (акцептанта) в его вексельное обязательство:

• Дт 512 - 519 "Учтенные векселя" по видам эмитентов
• Кт счета по учету требований к плательщику (акцептанту) - на сумму требований (проводка осуществляется с использованием счетов выбытия).

Одновременно обязательство векселедателя за платеж подлежит внебалансовому учету:

1. Переводной вексель сначала перепродается третьему лицу, а затем акцептуется плательщиком.

В балансе банка-акцептанта акцепт векселя оформляется в порядке, аналогичном для выпуска простого векселя. Учет производится в дату акцепта.

В дату выпуска переводного векселя данная операция отражается в балансе банка-векселедателя так же, как и выпуск простого векселя (например, Дт р/сч Кт 523). В дату акцепта обязательство по векселю списывается со счета 523 в корреспонденции со счетами по учету требований к плательщику (акцептанту). Одновременно обязательство векселедателя за платеж подлежит внебалансовому учету:

• Дт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"
• Кт 91315 "Выданные гарантии и поручительства" - на сумму номинала.

Комиссия за выпуск векселя

Комиссия за выпуск векселя (если взимается) относится на счета доходов:

• Дт к/сч, р/сч, касса
• Кт 70601 "Доходы", символ 13201 "Доходы от операций с выпущенными ценными бумагами" - на сумму комиссии
• Кт 60309 "Налог на добавленную стоимость полученный" - на сумму НДС.

Следует иметь в виду, что налоговые органы традиционно рассматривают взимание платы за выпуск векселя как операцию, облагаемую НДС (в отличие от выпуска самого векселя).

Учет в период обращения векселей Начисление процентов

Положением о векселе (ст. 5) предусмотрена возможность начисления процентов на вексельную сумму, если такое условие содержится в тексте векселя.

Проценты начисляются со дня составления включительно, если не указана иная дата, при этом дата, с которой начинается начисление процентов, в расчет не включается (ст. 73 Положения о векселе). По векселю "по предъявлении, но не ранее" проценты начисляются с даты "не ранее", если иное не установлено текстом векселя или иным соглашением сторон (п. 19 Постановления N 33/14, Постановление Президиума ВАС РФ от 22.06.2004 N 14161/03). По векселю "по предъявлении" (в том числе "по предъявлении, но не ранее") проценты начисляются по дату выплаты по векселю включительно, но не позднее срока погашения (окончания обращения).

Примечание. Проценты могут начисляться только по векселям "по предъявлении" или "во столько-то времени от предъявления".

Пример 3 . Вексель "по предъявлении" выпущен 01.07.2010 с условием начисления процентов с 01.06.2011. Срок обращения векселя заканчивается 01.07.2011. Проценты начисляются за период со 02.06.2011 по 01.07.2011 включительно.

По векселю "во столько-то времени от предъявления" проценты начисляются по дату предъявления векселя к проставлению датированной отметки о предъявлении, но не позднее срока обращения "по предъявлении". Проценты начисляются на фактическое количество дней, исходя из базы 365/366 дней. Они начисляются и отражаются в учете не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца (п. 5.12 ч. II Положения N 302-П), а также на дату окончания срока начисления процентов или их уплаты (п. 11.1 Приложения 3 к Положению N 302-П):

• Дт 70606 "Расходы", символ 21804 "По векселям"
• Кт 52501 "Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам" - на сумму начисленных процентов.

Проценты начисляются в той валюте, в которой учтено основное обязательство по векселю.

По досрочно выкупленным и затем повторно выпущенным векселям проценты за период с даты, установленной в векселе, по дату повторного выпуска начисляются одновременно с повторным выпуском векселя. В дальнейшем проценты по повторно выпущенным векселям начисляются в обычном порядке.

Начисление процентов по векселям, стоимость которых определяется с применением НВПИ, осуществляется такими способами.

1. Расчет процентов за текущий месяц производится в валюте номинала исходя из номинала векселя, процентной ставки по нему, количества дней в месяце (или до даты погашения, если она приходится на этот месяц). Рассчитанная сумма процентов пересчитывается в валюту обязательства по установленному курсу и отражается по счету 52501.
2. Расчет и отражение в учете процентов за текущий месяц производятся в валюте обязательства исходя из размера обязательства по векселю (523), процентной ставки по векселю, количества дней в месяце (или до даты погашения, если она приходится на этот месяц).

С учетом производимой в последний рабочий день месяца переоценки по НВПИ размер обязательства по процентам (52501) в обоих вариантах будет совпадать, отличие будет в размерах сумм, относимых на счет 70606 (символ 21804) и на счета 70605, 70610 (при начислении процентов после переоценки основного обязательства по НВПИ указанных отличий для этих методов не будет). Способ начисления процентов по векселям с НВПИ устанавливается банком в учетной политике.

Примечание. Проценты (дисконт) по векселю, которым оформлена отсрочка оплаты приобретаемого имущества, начисленные (списанный) до момента ввода имущества в эксплуатацию, подлежат включению в стоимость имущества (п. 1.6 Приложения 10 к Положению N 302-П и п. 7 ПБУ 15/2008), т.е. подлежат отнесению не на счета расходов, а на счет 607.

Отнесение дисконта на расходы

Учтенный на счете 52503 "Дисконт по выпущенным ценным бумагам" дисконт по выпущенному векселю подлежит равномерному списанию на расходы банка в течение срока обращения векселя. Это положение не совсем логично для векселей "по предъявлении, но не ранее", так как реальное обязательство банка по погашению таких векселей по номиналу наступает не в конце срока обращения, а с даты "не ранее". Соответственно, в случае предъявления векселя к погашению в дату "не ранее" вместо равномерного отнесения на расходы банка дисконт должен быть списан на расходы значительной суммой единовременно. С экономической точки зрения логично было бы рассматривать такой вексель как инструмент с переменной доходностью: с даты выпуска до даты "не ранее" - по эффективной ставке, пересчитанной из дисконта, а с даты "не ранее" - по ставке до востребования. Но в своих неоднократных разъяснениях Банк России настаивает на равномерном списании дисконта в течение срока обращения векселя.

Списание дисконта на расходы производится начиная с даты выпуска (повторного выпуска) ежемесячно (не позднее последнего рабочего дня месяца) и в дату погашения (окончания срока обращения) в дебет счета 70606 "Расходы", символ 21804 "По векселям" (п. 5.17 ч. II Положения N 302-П и п. 11.1 Приложения 3 к Положению N 302-П).

Переоценка

Обязательства по векселям, учтенным в иностранной валюте, подлежат переоценке в соответствии с изменением официальных курсов валют в установленном порядке.

Обязательства по векселям, стоимость которых определяется с применением НВПИ, подлежат переоценке в последний рабочий день месяца и при исполнении (гл. 7 Приложения 3 к Положению N 302-П). При этом:

• увеличение обязательств (отрицательная переоценка) отражается в дебет счета 70610 "Расходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора", символ 24202 "От изменения валютного курса";
• уменьшение обязательств (положительная переоценка) отражается в кредит счета 70605 "Доходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора", символ 15202 "Доходы от применения НВПИ от изменения валютного курса".

Оба указанных вида переоценок могут существовать одновременно, например, в случае номинированного в валюте векселя, содержащего оговорку эффективного платежа в другой валюте, ежедневно переоценивается обязательство вследствие изменения официальных курсов валют и в конце месяца изменяется размер самого обязательства по кросс-курсу или иному курсу, установленному условиями векселя.

Начисленные проценты (52501 "Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам") в иностранной валюте, а также проценты по векселям, стоимость которых определяется с применением НВПИ, подлежат переоценке в установленном порядке.

Переоценка дисконта (52503 "Дисконт по выпущенным ценным бумагам") производится, только если он учтен в иностранной валюте и только в зависимости от изменений официальных курсов (обычная переоценка счета в валюте). Переоценка дисконта в зависимости от изменения НВПИ не производится, так как она предусмотрена только для активов (требований) и обязательств (гл. 7 Приложения 3 к Положению N 302-П), к которым дисконт не относится, поскольку с экономической точки зрения представляет собой фактически расходы будущих периодов (кстати, по этой же причине логично было бы дисконт вообще не переоценивать и учитывать в рублях). Существуют другие точки зрения на возможность переоценки и списания дисконта в зависимости от изменения НВПИ (см. "Бухгалтерия и банки", 2010, N 2). Порядок переоценки дисконта в зависимости от изменения НВПИ должен быть установлен в учетной политике.

Если банк-векселедатель просрочил платеж по векселю с номиналом в валюте без оговорки эффективного платежа, то векселедержатель имеет право по своему усмотрению требовать оплаты векселя в рублях по курсу на дату платежа или дату наступления срока погашения (ст. 41 Положения о векселе), и в соответствии с этим совершается последняя переоценка.

Залог

Собственный вексель банк может принять в качестве обеспечения по размещенным средствам:

• Дт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"
• Кт 91311 "Ценные бумаги, принятые в залог по размещенным средствам" - на сумму принятого обеспечения в соответствии с договором залога.

Сумма обеспечения может отличаться от номинала векселя (например, если вексель срочный и принимается в залог с дисконтом). Также сумма обеспечения может быть плавающей (например, в случае принятия в залог векселя с НВПИ или в случае увеличения стоимости залога со временем при начислении процентов либо списания дисконта).

Примечание. Сумма принятого обеспечения в виде собственных векселей может отличаться для целей бухгалтерского учета (91311) и для формирования резерва на возможные потери по ссудам с учетом обеспечения (523).

Если договором залога предусматривается хранение заложенного векселя в банке (заклад), то возможны варианты, аналогичные хранению векселя при его выпуске.

Если договором заклада (или отдельным договором хранения) предусмотрено ответственное хранение векселя векселедателем:

• Дт 90803 "Ценные бумаги на хранении по договорам хранения"
• Кт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" - на сумму номинала.

Если договором заклада предусмотрен депозитарный учет векселя:

• Дт 98000 "Ценные бумаги на хранении в депозитарии"
• Кт 98070 "Ценные бумаги, обремененные обязательствами" - на количество принятых в заклад векселей.

Пунктом 11.1 ч. II Положения N 302-П также предусмотрен учет на счетах депо ценных бумаг, принадлежащих банку на ином вещном праве. В соответствии с этим полученные в заклад векселя подлежат депозитарному учету, в том числе при отсутствии в договоре заклада специально оговоренного условия по депозитарному хранению и отсутствии условия ответственного хранения.

Хранение векселя в закладе осуществляется в порядке, аналогичном хранению при выпуске.

Выдача векселя залогодателю после прекращения залога оформляется в учете обратной проводкой.

РЕПО собственных векселей

Согласно Закону от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" сделки РЕПО заключаются с эмиссионными ценными бумагами, к которым векселя не относятся (кстати, по этой же причине в налоговом учете сделки РЕПО с векселями не признаются РЕПО). Однако не запрещено заключать сделки продажи ценных бумаг (в т.ч. и векселей) с обязательством их обратной продажи через некоторое время. Учет таких операций с собственными векселями прямо не установлен нормативными актами Банка России и, по мнению автора, может осуществляться следующим образом.

Банк рассматривает сделку как операцию, аналогичную РЕПО, и использует порядок учета, установленный Письмом Банка России от 07.09.2007 N 141-Т. При этом целесообразно считать данную сделку операцией по получению ценных бумаг без первоначального признания. Действительно, признавать свое финансовое обязательство финансовым активом, пусть и временным, нелогично (кроме того, первоначальное признание означает совпадение в одном лице должника и кредитора, что приводит к прекращению обязательства).

Учет в банке-покупателе по первой части РЕПО (векселедателе):

• Дт 460 (А) - 473 (А) "Прочие размещенные средства" по видам адресатов
• Кт к/сч, р/сч, касса - на сумму предоставленных средств по первой части сделки;
• Дт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"
• Кт 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе" - на стоимость векселя, установленную договором.

Мнение. Г.Н. Флорова, руководитель службы внутреннего контроля, Банк "Российская финансовая корпорация"

В статье обстоятельно рассмотрены практически все аспекты операций банка с собственными векселями, однако ясно, что в одном материале невозможно предусмотреть все тонкости, связанные с применением такого финансового инструмента, как собственный вексель.

Дополняя автора, первое, на что хотелось бы обратить внимание, - это строгое соблюдение формы векселя, регламентированной ст. 75 Положения о векселе. С 1937 г., когда оно было принято, прошло много лет, и нелишним будет напомнить некоторые его требования. Например , документ, в котором отсутствует какой-либо из реквизитов, может быть признан составленным с дефектом формы, за исключением случаев, предусмотренных ст. 76 Положения. А согласно ст. 72 Положения все действия, относящиеся к переводному векселю, могут быть совершены в рабочий день. Автор пишет, что вексель может быть предъявлен к погашению в течение следующих двух рабочих дней и, следовательно, срок обращения и балансовый счет для учета векселя должны определяться с учетом этого обстоятельства, но хочу напомнить, что это должно быть предусмотрено в учетной политике банка.

Начисление процентов на предоставленные средства осуществляется банком в общеустановленном порядке (ежемесячно на счете 47427 "Требования по получению процентов" или 91603 - 91604 "Неполученные проценты..."). При этом банк-векселедатель продолжает в течение срока операции РЕПО начислять проценты (списывать дисконт) по векселю как финансовому обязательству.

Возврат предоставленных средств банку и векселя векселедержателю осуществляется обратными проводками, а полученные проценты зачисляются в кредит счета 47427 или 70601.

Если контрагентом банка-векселедателя по сделке РЕПО также является банк (векселедержатель), то учет такой сделки банк-векселедержатель производит в общеустановленном им для таких операций порядке (с прекращением признания или без) с той особенностью, что векселя, переданные по сделке РЕПО без прекращения признания, подлежат списанию со счета 514 (А) "Векселя кредитных организаций и авалированные ими" и зачислению на счет 50218 "Долговые обязательства, переданные без прекращения признания" до момента исполнения обязательств по второй части РЕПО (см. на сайте Банка России ответы и разъяснения от 31.03.2008, вопрос 8).

Изменение условий векселя

В соответствии с гл. X "Положения о векселе" банком-векселедателем могут быть внесены изменения в обязательные реквизиты векселя. Такие изменения совершаются, как правило, с согласия векселедержателя и касаются обычно таких условий, как место платежа, процентная ставка, дата погашения. Эта операция не влечет за собой прекращение учета обязательств по данному векселю, а будет являться основанием для корректировки порядка учета (например, перенос по балансовым счетам 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты" в зависимости от вновь установленного срока погашения) или перерасчета начисленных процентов либо корректировки суммы дисконта, отнесенного на расходы, и т.д.

В.Б.Потехин

Главный бухгалтер

ОАО "Российский

МЕЖДИСЦИПЛИНАРНАЯ КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплинам: Банковские операции, Учет в банках

на тему: Организация и оформление операций по учету векселей в кредитных организациях. Отражение операций в учете

Введение

Выбранная мной тема является актуальной, поскольку узловой проблемой нынешней экономической ситуации является проблема неплатежей, в связи с обострением дефицита денег в экономике.

Целью данной курсовой работы является доказать значимость и актуальность проблемы, раскрыть преимущества и недостатки, изучить и сделать анализ вексельного обращения.

Сложившаяся экономическая ситуация в стране дает толчок в развитии обращения долговых обязательств банков, промышленных предприятий, предприятий торговли и обслуживания. Дефицит денежной массы, находящейся в обращении и большие объемы взаимных неплатежей, вызвали активизацию использования в хозяйственном обороте ценных бумаг (векселей). Вексель становится ценной бумагой, активно используемой на фондовом рынке России. Распространение векселя обусловлено относительной простотой, развитостью форм и длительной мировой практикой применения этого долгового обязательства.

Вексель – разновидность кредитных денег, уже несколько столетий применяющийся в мировой торговой практике, сейчас осваивается российскими предприятиями и банками на внутреннем рынке.

В первой главе работы освещена теоретическая часть проблемы - Виды операций, совершаемые кредитными организациями с векселями, а именно: экономическое значение учетной операции, условия и порядок принятия векселей к учету, обработка и пересылка принятых к учету векселей. Факторы, влияющие на расчетный размер процента, расчет дисконта, переучетные операции с векселями, кредитование под залог векселей, основное различие между учетом и кредитованием под залог векселей, Создание базы данных опротестованных векселей, комиссионные операции с векселями.

Вторая глава – практическая часть работы, в которой отражается учет операций, выполняемых с векселями

В третьей – заключительной главе, рассматривается определенная задача, в которой отражаются бухгалтерские проводки по учету операций, проводимых с векселями.

Основой для теоретической и практической частей работы являются материалы, собранные из различных источников, таких как Монография, Нормативно - правовые акты и другие.

При решении поставленных задач использовались следующие методы: Исследования, анализа и сравнения.

Теоретическая часть

1. Виды операций, совершаемые кредитными организациями с векселями

1.1. Векселя, виды, условия и порядок принятия векселей к учету

Векселя являются средством оформления кредитно - расчетных отношений торгующих между собой партнеров, т.е. в их основе лежат отношения купли - продажи товаров; в этом случае продавец товаров является кредитором (торгующим в кредит), а покупатель должником. Отсрочка платежа предоставляется в основном на срок до 3 месяцев (а иногда и на большее время), причем каких либо видимых процентов за это не берется, поскольку цена товара калькулируется таким образом, что стоимость отсрочки платежа уже включена в нее. А если оплата производится раньше, то предоставляется скидка с покупной цены.

Возможны такие варианты срока платежа, как по предъявлении; во столько-то времени от предъявления; во столько - то времени от составления и на определенный день.

Существует следующие виды векселей:

Виды векселей	Характеристика
Казначейские	Краткосрочное долговое обязательство, выпускаемое правительством страны обычно при посредничестве Центрального банка со сроком погашения, как правило, от 90 до 180 дней.
Банковские	Долговые обязательства
Дружеский	Выдается одним лицом другому без намерения векселедателя произвести по нему платеж, а лишь с целью изыскания денежных средств путем взаимного учета этих векселей в банке.
Бронзовый (фиктивный)	Это вексель, за которым не стоит реальная сделка, нет никакого реального финансового обстоятельства, при этом хотя бы одно лицо, участвующее в сделке является вымышленным. Цель такого векселя – получить под него деньги в банке либо использовать для погашения долгов по реальным товарным сделкам или финансовым обязательствам.
Товарные	В основе лежит сделка по купле-продаже товара.
Финансовые	Применяются для мобилизации временно свободных денежных средств кредитных учреждений.
Фальшивый	Содержит поддельную подпись или подпись неправомочного или несуществующего лица.
Измененный	Вексель с изменениями в тексте путем подчистки или стирания, при наличии всех других реквизитов.
Частные	Эмитируются корпорациями, финансовыми группами, коммерческими банками.

Вексель может быть только в бланковой форме (ст. 4 Закона РФ “О переводном и простом векселе”), поэтому к оформлению векселя предъявляются жесткие требования.

Вексель должен быть составлен в письменной форме, либо на специальном вексельном бланке, либо на простом листе бумаги с обязательным соблюдением всех реквизитов.

Вексель может быть составлен на любом языке, но следует учитывать, что Банк России принимает к учету векселя предприятий - резидентов, написанные только на русском языке. Законом определен перечень обязательных реквизитов, размещаемых на бланке векселя

Платеж по векселю может быть полностью или частично обеспечен посредством аваля, даваемого третьим лицом, что повышает доверие к нему. Аваль обычно выдается банком, для которого он представляет один из видов выдаваемого кредита. Авальный кредит (или банковский аваль) представляет собой ответственность банка по вексельному обязательству клиента. При этом реальная выплата денег банком происходит лишь в том случае, если получатель такого кредита не в состоянии рассчитаться по своему долгу. В противном же случае сделка ограничивается согласием банка авалировать вексель со взиманием комиссионных платежей, размер которых зависит от срока действия аваля, условий его предоставления, платежеспособности клиента.

Учет векселей состоит в том, что векселедержатель передает (продает) вексель банку по индоссаменту до наступления срока платежа и получает за это вексельную сумму за вычетом (за досрочное получение) определенного процента от этой суммы, т. е. учетного процента. Таким образом, с позиций банка - это покупка любого несобственного векселя.

Цель проведения операции:

1. Привлечение клиентуры путем повышения платежеспособности клиента, пополнения его оборотных средств.

2. Получение учетного процента или дисконта по ставке не ниже, чем аналогичное краткосрочное кредитование, но с большей гарантией, так как вексельное обязательство безусловное.

3. Развязка неплатежей, улучшение финансового состояния клиентов банка.

Коммерческий банк может быть заинтересован в учете векселей крупных акционеров банка, а также клиентов, которым ранее были выданы ссуды, для возврата которых банку необходимо улучшить финансовое состояние клиента. Вполне возможно, что банк будет учитывать векселя тех клиентов, с которыми планирует расширение сотрудничества. Поэтому этой операции банки придают особое значение. Как правило, условия ее выполнения определяют управляющие и директора банков на основе той информации, которая содержится в представленном к учету в банк векселе. Он отражает сложившиеся отношения между участниками вексельной сделки, а также между индоссантами, финансовое положение и кредитоспособность которых анализируется прежде, чем вексель принимается к учету. Особенно тщательно рассматриваются вопросы платежеспособности основных должников по векселю (векселедателя - по простому векселю и акцептанта или трассанта - по переводному).

Для расчета суммы денежных средств, полученных векселедержателем при учете векселя в банке, используется формула простого дисконта:

где S – сумма, полученная векселедержателем при учете векселя в банке, руб.;

Р – номинальная стоимость векселя, руб.;

d – учетная ставка банка (ставка дисконта) в процентах, выраженная в коэффициенте;

t – срок обращения векселя от дня учета в банке до дня его погашения, дни, месяцы с учетом корректировки на количество дней, месяцев в году.

Сумма дохода банка по учету векселя рассчитывается по формуле:

где Д – сумма дохода банка, руб.

Пример. Вексель на сумму 20000 рублей и сроком погашения 10 октября учтен в банке 10 сентября текущего года по учетной ставке 10% годовых. Рассчитать сколько получит владелец векселя (S) и сумму дохода банка (Д ).

Задача 1

Вексель номиналом 1000 рублей продается с дисконтом по ставке 13% годовых. Срок погашения через 120 дней. Определить величину дисконтированного дохода.

Задача 2

Номинальная стоимость векселя со сроком погашения через 6 месяцев составляет 16000 рублей. Рассчитать цену покупки векселя, если он реализуется с дисконтом 10% годовых.

Задача 3

Переводной вексель выдан на сумму 30000 рублей с уплатой 20 ноября. Владелец векселя учел его в банке 20 апреля того же года по учетной ставке 12 % годовых. Рассчитать сколько получил владелец векселя и доход банка.

Задача 4

Казначейский вексель номинальной стоимостью 5000 рублей реализуется с дисконтом 20 % годовых 15 февраля. Срок погашения векселя 15 мая. Определить сумму дохода по векселю и цену покупки.

Задача 5

Какова сумма дисконта при продаже финансового векселя на сумму 10000 рублей, если срок погашения равен одному году с ежеквартальным начислением процентов по ставке 8 % годовых.

Задача 6

Переводной вексель (тратта) выдан на сумму 1000000 с уплатой 25 декабря текущего года. Владелец векселя учел его в банке 18 августа этого же года по учетной ставке 20 %. Рассчитать полученную продавцом сумму при учете и дисконт в пользу банка.

Задача 8

Какова сумма дисконта при продаже финансового векселя на сумму 5000 рублей, если срок погашения равен 2,5 года, а покупатель применил сложную учетную ставку, равную 8 % годовых.

Задача 9

Коммерческий вексель торговой компании номинальной стоимостью 40000 рублей реализуется с дисконтированной ставкой дохода 15 % годовых и сроком погашения через 95 дней. Среднегодовой уровень инфляции 11 %. Целесообразна ли покупка данного векселя?

Задача 10

Коммерческий вексель торговой корпорации продается с дисконтом по цене 9050 рублей при номинальной стоимости 10000 рублей. Срок погашения векселя через 5 месяцев. Среднемесячный уровень инфляции 1 %. Стоит ли приобретать вексель?

Задача 11

Финансовый вексель номинальной стоимостью 50000 рублей реализуется по цене 75 % от номинала по учетной ставке 18 % годовых. Срок погашения векселя 180 дней. Среднеквартальный уровень инфляции 1,5 %. Определить целесообразность покупки векселя.

Задача 12

Банковский вексель эмиссионного синдиката номинальной стоимостью 25000 рублей реализован дилерской фирме с дисконтом 15 % годовых. Срок погашения векселя через 100 дней. По истечении 30 дней вексель продан частному лицу по цене 24300 рублей. Среднегодовой уровень инфляции составил 10 %. Рассчитать финансовый результат от приобретения векселя для дилерской фирмы и индивидуального инвестора.

Задача 13

Три векселя финансовой корпорации номинальной стоимостью по 10000 рублей реализуются по учетной ставке 13 % годовых и имеют сроки погашения: первый – через 90 дней, второй – через 95 дней, третий – через 120 дней. Определить совокупной чистый доход инвестора от приобретения векселей, если годовой уровень инфляции составит 11 %.

Задача 14

Выбрать наиболее приемлемый вариант увеличения капитала акционерного общества в размере 140000 рублей на год:

• выпустить акции номинальной стоимостью 500 рублей и ставкой дивиденда 5 % в год при условии приобретения акций акционерным обществом;
• эмитировать облигации номинальной стоимостью 10000 рублей, реализовать их с дисконтом 8 % годовых и ежеквартально выплачивать доход исходя из ставки 6 % годовых;
• разместить векселя номинальной стоимостью 1000 рублей, реализовать их с дисконтом по цене 920 рублей.

Задача 15

Какую сумму получит векселеполучатель от того, к кому он предъявит иск в неплатеже по векселю в срок, если:

• векселедержатель своевременно предъявил к протесту неоплаченный вексель на сумму 200000 рублей, заплатив нотариусу 5 % от выплаты по векселю;
• векселедержатель понес издержки по посылке извещений и оплате судебных расходов в сумме 6000 рублей;
• общая просрочка платежа составила 60 дней;
• учетная ставка ЦБ России составляет 12 % годовых.

Задача 16

Банком установлены следующие процентный ставки дохода, который выплачивается по собственным векселям в зависимости от срока их погашения по предъявлении:

• но не ранее 20 дней от даты составления – 11 %;
• но не ранее 32 дней от даты составления – 14 %;
• но не ранее 46 дней от даты составления – 16 %;
• но не ранее 63 дней от даты составления – 17 %;
• но не ранее 91 дня от даты составления – 20 %;
• но не ранее 180 дней от даты составления – 21 %.

В портфеле предприятия находится 10 векселей банка, составленных 26 марта текущего года, каждый по 10000 рублей со сроком предъявления к погашению: 2 шт. – через 10 дней; 3 шт. – через 90 дней; 3 шт. – через 210 дней; 2 шт. – через 240 дней.

Задача 17

Какова номинальная стоимость векселя В, если дисконтированная стоимость трех векселей равна 98812 рублей?

Задача 18

Дисконтированный вексель на сумму 10000 рублей со сроком платежа 180 дней, банковская учетная ставка 20 % годовых, год равен 360 дням. По какой цене банк будет размещать векселя?

Задача 19

Коммерческий вексель торговой корпорации продается с дисконтом по цене 8650 рублей при номинальной стоимости 10000 рублей. Срок погашения векселя через 136 дней. Среднегодовой уровень инфляции – 24 %. Стоит ли покупать данный вексель?

Задача 20

Финансовый вексель номинальной стоимостью 10000 рублей, сроком погашения через 91 день, продается одним коммерческим банком другому с дисконтированной ставкой дохода 22 % годовых. Требуется определить целесообразность покупки данного векселя при условии, что среднегодовой уровень инфляции так же составляет 22 %.

Тесты

1. Обязываться векселем могут:

а) только юридические лица;

б) юридические и физические лица;

в) только физические лица;

г) физические и юридические лица, а также Российская Федерация, ее субъекты и муниципальные образования в случаях, специально предусмотренных федеральным законом.

2. По Российскому законодательству вексель является ценной бумагой:

а) ордерной;

б) на предъявителя;

в) долевой.

3. Простой вексель отличается от переводного векселя:

а) возможностью индоссамента;

б) сроком обращения;

в) лицами, обязанными уплатить вексельную сумму.

4. В случае непредъявления векселя к платежу в положенный срок риск неплатежа по векселю ложится на:

а) векселедателя;

б) любого из обязанных по векселю лиц;

в) плательщика по векселю;

г) векселедержателя.

5. Выпуск каких векселей запрещен в России:

а) коммерческих;

б) бронзовых;

в) финансовых;

г) дружеских;

д) банковских.

6. Отличительными признаками дисконтного векселя выступают:

а) фраза о начислении процентов на вексельную сумму в тексте векселя;

б) сроки платежа по векселю «во столько – то времени от составления» и «на определенную дату»;

в) отсутствие в тексте векселя о начислении процентов на вексельную сумму;

г) включение в валюту векселя суммы долга и процентов по нему;

д) продажа векселя со скидкой от номинала (валюты векселя).

7. Перечислите какие векселя относятся к коммерческим:

а) казначейские;

б) банковские;

в) обеспеченные;

г) векселя, удостоверяющие отсрочку платежа за товары.

8. Перечислите какие векселя относятся к финансовым:

а) коммерческие;

б) банковские;

в) обеспеченные;

г) казначейские;

д) долевые.

9. Укажите, какие из перечисленных видов индоссаментов удостоверяют переход права получения денег по векселю к другому лицу:

а) инкассовый;

б) на предъявителя;

в) залоговый;

г) именной;

д) бланковый.

10. Индоссантом (получателем векселя по индоссаменту) может быть:

а) векселедатель;

б) плательщик по переводному векселю;

в) плательщик по переводному векселю, еще не акцептовавший его;

г) первый векселедержатель (ремитент).

11. Укажите, какие из перечисленных векселей могут считаться обеспечительными:

а) вексель, выданный вместо наличных денег в качестве уплаты за поставленный товар;

б) вексель, выданный в качестве задатка по сделке вместо наличных денег;

в) вексель, выданный банку против полученной ссуды;

г) вексель, хранящийся на счете «депо» заемщика банка и не предназначенный для дальнейшего оборота.

12. Укажите специфические черты векселя как инструмента денежного рынка:

а) срочность;

б) обращаемость;

в) возвратность;

г) абстрактность;

д) бесспорность.

13. Вексель номиналом 10 000 рублей продается с дисконтом 2 000 рублей. Укажите цену приобретения:

а) 8 000 рублей;

б) 10 000 рублей;

в) 10 200 рублей.

14. Дисконтный вексель номиналом 5 000 рублей реализуется на рынке за 4 000 рублей. Сумма дохода по нему составит:

а) 0 рублей;

б) 4 000 рублей;

в) 1 000 рублей.

15. Вексель номиналом 1 000 рублей и сроком погашения через полгода приносит доход 20% годовых. Сумма дохода составит:

а) 200 рублей;

б) 100 рублей;

в) 150 рублей.

16. Индоссат – это:

в) лицо, выписавшее вексель;

17. Индоссант – это:

а) лицо, получившее в результате передаточной надписи вексель в свое пользование;

б) лицо, совершающее передаточную надпись;

в) лицо, выписавшее вексель;

г) лицо, обязанное заплатить по векселю.

18. Ремитент – это:

а) лицо, получившее в результате передаточной надписи вексель в свое пользование;

б) лицо, совершающее передаточную надпись;

в) лицо, выписавшее вексель;

г) лицо – получатель по векселю.

19. Укажите сущность операции «Учет векселя»:

а) получение вексельной суммы от должника до наступления срока платежа;

б) получение вексельной суммы от должника за вычетом дисконта до наступления срока платежа;

в) получение вексельной суммы за вычетом учетного процента в банке до наступления срока платежа.

Учет векселей состоит в том, что векселедержатель передает (продает) вексель банку по индоссаменту до наступления срока платежа и получает за это вексельную сумму за вычетом (за досрочное получение) определенного процента от этой суммы, т.е. учетного процента или дисконта. Таким образом, с позиции банка это покупка любого несобственного векселя. Коммерческий банк может быть заинтересован в учете векселей крупных акционеров банка, а так же клиентов, которым ранее были выданы ссуды, для возврата которых банку необходимо улучшить финансовое состояние клиента. Вполне возможно, что банк будет учитывать векселя тех клиентов, с которыми планирует расширение сотрудничества. Поэтому этой операции банки придают особое значение. Как правило, условие ее выполнения определяют управляющие и директора банков на основе той информации, которая содержится в представленном к учету в банк векселе. Он отражает сложившиеся отношения между участниками вексельной сделки, а так же между индоссантами, финансовое положение и кредитоспособность которых анализируется прежде, чем вексель принимается к учету. Особенно тщательно рассматривается вопросы платежеспособности основных должников по векселю (векселедателя - по простому векселю и акцептанта или трассанта - по переводному векселю).

Можно рассматривать операцию учета векселя, как одну из форм платежного или расчетного кредита. И в том, и в другом случае банк осуществляет операцию учета векселя, однако платежный кредит предоставляется векселедателю, вексель которого представляется к учету. Расчетный же кредит, предоставленный путем учета векселя его держателем, будет погашать не то лицо, которое его получало, т.е. не ссудозаемщик, а лицо, обязанное по векселю - векселедатель или акцептант.

Платежный кредит оформляется векселем тогда, когда у клиента банка нет средств для оплаты задолженности. В этом случае предприятие выписывает от своего имени вексель и передает его в коммерческий банк, Расчетный кредит оформляется векселем тогда, когда предприятие продает банку вексель третьего лица, например, полученный им в оплату поставки товара.

Эффективность операции учета векселей обуславливается высокой доходностью для банка. Доходность устанавливается банком путем деления номинала векселя на две части: сумма, выплачиваемая клиенту, и дисконта в пользу банка.

Размер дисконта (при временной базе в 360 дней) в абсолютной величине можно устанавливать по формуле:

где t - срок до погашения векселя, d - учетная (дисконтная) ставка, Н - номинал векселя, D - дисконт в пользу банка.

С развитием вексельного рынка и совершенствованием техники проведения операции учета векселей возможно осуществление предъявительского кредитования. Если предприятию нельзя осуществить поставку своей продукции по предоплате или с оплатой немедленно после поставки, и оно вынуждено предоставлять кредит своим покупателям и заказчикам, то, естественно, его необходимо сделать срочным и платным, потребовав в оплату векселя. Имея вексель вместо просроченной задолженности покупателя, предприятие может индоссировать его, оплатив им собственные финансовые обязательства, либо учесть его в банке, получив взамен дисконтированную вексельную сумму, либо хранить и предъявить к оплате в вексельный срок, получить и вексельную сумму, и проценты по векселю. Имея портфель векселей, предприятие может управлять своей ликвидностью и по мере возникновения необходимости в денежных средствах предъявлять векселя банкам к учету. Однако для этого необходимо иметь предъявительский кредит в банке, который может быть единовременным или постоянным. Операция учета векселей банком лежит и в основе векселедержательского кредита.

При векселедержательском кредите учитываются полученные векселя, а при предъявительском кредите предприятие оформляет свою дебиторскую задолженность векселями, а потом получает с помощью учета векселя в своем банке денежные средства. Иначе говоря, в обеспечении собственной кредиторской задолженности поступают векселя, для погашения которых открыт лимит кредитования в банке векселедержателя.

Расчет вексельной суммы.

Отдел ценных бумаг производит расчет вексельной суммы на дату принятия векселя к учету.

За учет векселя банк взимает учетный процент, ставка которого устанавливается самим банком. При инкассировании иногородних векселей взимается порто (почтовые расходы) и дорто (комиссия иногородним банкам за инкассирование векселей). Следует отметить, что каждый банк устанавливает учетный процент самостоятельно и вправе дифференцировать в зависимости от кредитоспособности заемщика.

Таким образом, в формуле подсчета дисконта, взимаемого в пользу банка:

где В - сумма векселя; t - срок платежа; С - учетная ставка процента.